Tình huống kế toán về ghi nhận doanh thu hợp đồng xây dựng.

TÌNH HUỐNG KẾ TOÁN VỀ GHI NHẬN

DOANH THU HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG

Tình huống kế toán 1:

Ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ phần trăm giữa chi phí thực tế đã phát sinh cho phần công việc đã hoàn thành tại một thời điểm so với tổng chi phí dự toán của hợp đồng.

1. Nhà thầu ký một hợp đồng xây dựng với giá cố định ban đầu là 9.000 triệu đồng để xây dựng một nhà máy. Chi phí dự toán ban đầu của nhà thầu là 8.000 triệu đồng. Dự tính nhà máy xây dựng trong 3 năm.

2. Đến cuối năm thứ nhất, chi phí dự toán của nhà thầu tăng lên là 8.050 triệu đồng.

3. Trong năm thứ 2, khách hàng chấp nhận hợp đồng có thay đổi với doanh thu theo hợp đồng tăng thêm 200 triệu đồng(tổng giá trị là 9.200 triệu đồng). Nhà thầu dự tính chi phí theo hợp đồng tăng thêm 150 triệu đồng (tổng chi phí là 8.200 triệu đồng).

4. Vào cuối năm thứ 2, chi phí phát sinh bao gồm 100 triệu đồng cho nguyên, vật liệu được giữ tại công trường để sử dụng trong năm thứ 3.

5. Nhà thầu xác định doanh thu trong từng kỳ của hợp đồng xây dựng bằng phương pháp tỷ lệ phần trăm(%) giữa chi phí thực tế đã phát sinh cheap jerseys cho phần việc đã hoàn thành tại từng thời điểm so với tổng số chi dự toán của hợp đồng. Số liệu trong từng kỳ xây dựng được tính toán như sau:

Tỷ lệ phần trăm hoàn thành của năm thứ hai (74%) được xác định sau khi đã loại trừ 100 triệu đồng giá trị nguyên, vật liệu dự trữ tại công trường để sử dụng trong năm thứ ba.

Tổng doanh thu, chi phí và lợi nhuận được ghi nhận trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trong ba năm như sau:

Tình huống kế toán 2:

Một hợp đồng xây dựng trong 3 năm, tổng doanh thu của hợp đồng là 5.000.000.000 đồng, tổng chi phí thực tế phát sinh trong 3 năm là 4.050.000.000 đồng. Trong hợp đồng quy định nhà thầu được thanh toán theo tiến độ kế hoạch. Tình hình chi phí và số tiền thanh toán ba năm như sau:

Yêu cầu: Xác định doanh thu và chi phí hợp đồng xây dựng và ghi sổ kế toán của từng năm. Biết rằng doanh thu được ghi nhận theo phương pháp tỷ lệ giữa chi phí thực tế đã phát sinh của phần công việc đã hoàn thành tại một thời điểm so với tổng chi phí dự toán của hợp đồng, và hợp đồng xây dựng trên không thuộc diện chịu thuế GTGT, đơn vị nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.

Trả lời:

1. Ghi nhận doanh thu, chi phí hợp đồng xây dựng năm 2013:

+ Chi phí thực tế năm 2013 là 1.500.000; chi phí ước tính hoàn thành là 3.000.000, vậy tổng chi phí dự toán của hợp đồng năm 2013 là:

Tổng chi phí dự toán của hợp đồng  = Chi phí thực tế + Chi phí ước tính để hoàn thành = 1.500.000  + 3.000.000 = 4.500.000

+ Doanh thu hợp đồng xây dựng năm 2013 được xác định như sau:

Doanh thu = Chi phí thực tế năm 2013/ Tổng chi phí dự toán của HĐ x Giá trị hợp đồng

= 1.500.000/4.500.000 x 5.000.000  = 1.670.000

+ Căn cứ vào số tiền thanh toán theo tiến độ kế hoạch quy định trong hợp đồng năm 2013 là 1.670.000, kế toán lập hóa đơn, ghi:

Nợ TK 131:                                         1.000.000

Có TK 337:                                         1.000.000

+ Căn cứ vào doanh thu được xác định theo phương pháp tỷ lệ chi phí năm 2013 là 1.670.000, kế toán lập chứng từ phản ánh doanh thu, căn cứ ghi chứng từ:

Nợ TK 337:                 1.670.000

Có TK 511:                 1.670.000

Đồng thời kết chuyển doanh thu để xác định kết quả kinh doanh năm 2013:

Nợ TK 511:                             1.670.000

Có TK 911:                                                     1.670.000

+ Khi nhận được tiền thanh toán, ghi:

Nợ TK 111:                 750.000đ

Có TK 131:                             750.000đ

+ Ghi nhận chi phí vào Báo cáo kết quả kinh doanh năm 2013:

Nợ TK 632:                 1.500.000đ

Có TK 154:                 1.500.000đ

Đồng thời kết chuyển chi phí để xác định kết quả kinh doanh năm 2013:

Nợ TK 911:                 1.500.000đ

Có TK 632:                             1.500.000đ

2. Ghi nhận doanh thu, chi phí hợp đồng xây dựng năm 2014:

+ Chi phí thực tế đến cuối năm 2014 là 3.600.000; chi phí ước tính hoàn thành là 400.000, vậy tổng chi phí dự toán của hợp đồng năm 2013 là:

Tổng chi phí dự toán của hợp đồng  = Chi phí thực tế + Chi phí ước tính để hoàn thành = 3.600.000  + 400.000 = 4.000.000

+ Doanh thu hợp đồng xây dựng năm 2014 được xác định như sau:

Doanh thu của 2 năm = Chi phí thực tế của 2 năm/ Tổng chi phí dự toán của HĐ x Giá trị hợp đồng

= 3.600.000/4.000.000 x 5.000.000  = 4.500.000

Doanh thu năm 2014 = Doanh thu của 2 năm – Doanh thu đã ghi nhận năm 2013 = 4.500.000 – 1.670.000 = 2.830.000

+ Căn cứ vào số tiền thanh toán theo tiến độ kế hoạch quy định trong hợp đồng năm 2014 là 3.700.000, kế toán lập hóa đơn, ghi:

Nợ TK 131:                                         3.700.000

Có TK 337:                                         3.700.000

+ Căn cứ vào chứng từ phản ánh doanh thu tương ứng với phần công việc đã hoàn thành trong năm 2014 ghi:

Nợ TK 337:                 2.830.000

Có TK 511:                 2.830.000

+ Khi nhận được tiền thanh toán, ghi:

Nợ TK 111:                 3.000.000đ

Có TK 131:                             3.000.000đ

+ Ghi nhận chi phí vào Báo cáo kết quả kinh doanh năm 2014: 3.600.000 – 1.500.000 = 2.100.000

Nợ TK 632:                 2.100.000đ

Có TK 154:                 2.100.000đ

3. Ghi nhận doanh thu, chi phí hợp đồng xây dựng năm 2015:

+ Đến cuối năm 2015 hợp đồng đã hoàn thành 100% trong đó phần công việc hoàn thành của 2 năm trước là 90%

3.600.000/4.000.000 x 100% = 90%

Vậy phần công việc hoàn thành của năm 2015 là 10% = 100 % – 90%

+ Doanh thu hợp đồng xây dựng năm 2015 được xác định như sau:

Doanh thu năm 2015 = Tỷ lệ công việc hoàn thành năm 2015 x Giá trị hợp đồng

= 10% x 5.000.000  = 500.000

+ Căn cứ vào số tiền thanh toán theo tiến độ kế hoạch quy định trong hợp đồng năm 2015 là 300.000, kế toán lập hóa đơn, ghi:

Nợ TK 131:                                         300.000

Có TK 337:                                         300.000

+ Căn cứ vào chứng từ phản ánh doanh thu tương ứng với phần công việc đã hoàn thành trong năm 2015 ghi:

Nợ TK 337:                 500.000

Có TK 511:                 500.000

+ Khi nhận được tiền thanh toán, ghi:

Nợ TK 111:                 1.250.000đ

Có TK 131:                             1.250.000đ

+ Ghi nhận chi phí vào Báo cáo kết quả kinh doanh năm 2015: 4.050.000 – 3.600.000 = 450.000

Nợ TK 632:                 450.000đ

Có TK 154:                 450.000đ